|
2.2.3. Налог на имущество организаций
Налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения (ст. 373 НК РФ) ( См. также: письмо Минфина России от 28.06.2016 № 03-05-05-01/37695).
Таким налогом облагается имущество один раз в год, а его величина рассчитывается в процентах от инвентаризационной стоимости имущества, которым человек владеет: квартиры, дома, дачи, садового участка или гаража. Налог исчисляется на основании данных об инвентаризационной стоимости по состоянию на 01 января каждого года.
Объектом налогообложения признаются:
Рис. 2.19. Налогоплательщики и объекты налогообложения по налогу на имущество организаций
ГЛОССАРИЙ
Постоянное представительство – это филиал через который осуществляется предпринимательская деятельность на территории РФ, связанная с проведением определенных видов работ, продаж товаров с расположенных в РФ складов, пользованием недрами и природными ресурсами, оказанием услуг и т.п.
Источник: п.п.2 и 4 ст. 306 НК РФ http://www.consultant.ru/
Имущество организаций, выступающими плательщиками данного налога, подразделяется на облагаемое и необлагаемое налогом на имущество.
Объектами налогообложения признаются:
- для российских и иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через постоянные представительства,
- -движимое и недвижимое имущество;
- для иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства,
– недвижимое имущество, находящееся на территории РФ.
ГЛОССАРИЙ
Недвижимое имущество – имущество, прочно связанное с землей, т.е. объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в т.ч. здания, сооружения, объекты незавершенного строительства. К недвижимому имуществу также относятся подлежащие государственной регистрации воздушные и морские суда, части зданий или сооружений (машино-места), предназначенные для размещения транспортных средств. Все остальное имущество организации признается движимым.
ОЧЕНЬ ВАЖНО (ЗАПОМНИТЕ)
Налоговая база по налогу на имущество организаций определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
Немого математики
Среднегодовая стоимость имущества , признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества (без учета имущества, налоговая база в отношении которого определяется как его кадастровая стоимость) на первое и последнее число каждого месяца налогового периода, на количество месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
Таким образом, формулу расчета среднегодовой стоимости имущества можно представить следующим образом:
(ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + ОС на 01.03 + ОС на 01.04 + ОС на 01.05 + ОС на 01.06 +
+ ОС на 01.07 + ОС на 01.08 + ОС на 01.09 + ОС на 01.10 + ОС на 01.11+ ОС на 01.12 +
+ ОС на 31.12) / 13 месяцев,
где ОС – остаточная стоимость основных средств.
Остаточная стоимость имущества рассчитывается в соответствии с установленным порядком ведения его учета, утвержденным в организации. В случае, если остаточная стоимость имущества включает в себя денежную оценку предстоящих в будущем затрат, связанных с данным имуществом, то остаточная стоимость указанного имущества определяется без учета таких затрат.
Первоначальная стоимость – стоимость основного средства, по которой он принимается в организации к бухгалтерскому учету.
Остаточная стоимость основного средства – разница между его первоначальной стоимостью и начисленной суммой амортизации:
ОС = ПС – НСА,
где:
ОС – остаточная стоимость основного средства на определенную дату;
ПС – первоначальная стоимость этого основного средства;
НСА – начисленная сумма амортизационных отчислений за период с даты начала начисления амортизации по дату определения остаточной стоимости включительно.
ГЛОССАРИЙ
Амортизация представляет собой процесс переноса частей стоимости объектов основных средств и нематериальных активов по мере их износа (физического или морального) на стоимость производимой продукции .
Амортизационные отчисления представляют величину части стоимости основных фондов для возмещения их износа.
Т.е., под амортизацией подразумевается постепенный перенос стоимости основных средств и активов, не имеющих физической сущности (нематериальных активов) по мере их постепенного изнашивания на конечную цену выпускаемой продукции.
ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО
Величина амортизационных отчислений является величиной, обратной сроку службы объекта. Если представить себе станок, приобретенный организацией за 100 000 рублей, срок эксплуатации которого 8 лет, то размер амортизационных отчислений, составит 12,5% (1/8 от 100 000 руб.). С момента приобретения станка ежемесячно на протяжении восьми лет часть первоначальной стоимости станка в размере 12 500 тыс. рублей будет включаться в себестоимость производимой продукции.
Законодательством субъекта РФ предусмотрена обязанность исчисления и уплаты авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов. В этом случае налоговая база рассчитывается по истечении каждого из таких периодов.
Налоговой базой за отчетный период является не среднегодовая, а средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При этом в ее расчет не включается недвижимое имущество, налоговая база по которому определяется исходя из его кадастровой стоимости.
Источник: Пункт 4 ст. 376 НК РФ. [Электронный ресурс]: http://www.consu ltant.ru/
Немого математики
Формула для расчета средней стоимости имущества будет выглядеть следующим образом:
СрСт = (ОС на 01.01 + ОС на 01.02 + ... + ОСп + ОСсл) / (М + 1),
где:
СрСт – средняя стоимость основных средств за отчетный период;
ОС – остаточная стоимость основных средств отчетного периода;
ОСп – остаточная стоимость основных средств последнего месяца отчетного периода;
ОСсл – остаточная стоимость основных средств на 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом;
М – количество месяцев отчетного периода.
ГЛОССАРИЙ
Кадастровая стоимость – стоимость, установленная в процессе проведения государственной кадастровой оценки.
Источник: ст. 3 Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ “Об оценочной деятельности в Российской Федерации” http:// www.consultant.ru/
Налоговым кодексом РФ предусмотрены льготы в виде освобождения от налогообложения данным налогом (ст.381 НК РФ).
При установлении налога на имущество организаций законами субъектов РФ могут предусматриваться и иные налоговые льготы, а также основания для их использования налогоплательщиками. В большинстве субъектов РФ приняты соответствующие региональные законы.
ЭТО МОЖЕТ БЫТЬ ИНТЕРЕСНО…
Налоговые ставки по налогу на имущество организаций устанавливаются законами субъектов РФ, если же законами субъектов РФ они не определены, то применяются ставки, предусмотренные Налоговым кодексом РФ. При этом их максимальный размер не должен превышать 2,2%, а в отношении недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется как кадастровая стоимость, ставка не может быть выше 2% (ст. 380 НК РФ).
Минимального же размера налоговой ставки Налоговым кодексом РФ не предусмотрено, она может составлять и 0%.
Источник: Письмо Минфина России от 13.03.2008 № 03-05-04-01/10. [Электронный ресурс]: http:/ /www.consultant.ru/
Региональные власти вправе вводить на своей территории дифференцированные налоговые ставки для различных категорий налогоплательщиков или в отношении определенного имущества (2 ст. 380 НК РФ).
Налоговым периодом по налогу на имущество организаций признается календарный год (ст. 379 НК РФ).
Налог на имущество (авансовые платежи по нему) уплачивается в бюджет по месту нахождения организации.
Источник: http://www.consultant.ru/
|