Добро пожаловать в мир бухгалтерского учета, этот удивительный мир!

Давайте рассмотрим, что такое “Бухгалтерский учет”, какие функции он выполняет, кто им занимается, и кто использует бухгалтерскую информацию.

Бухгалтерский учёт – система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии имущества, обязательствах и капитале организации и их изменениях путём сплошного, непрерывного и документального отражения всех фактов хозяйственной деятельности.

Бухгалтер (нем. Buchhalter, Buch – книга, Halter – держатель) – это специалист по бухгалтерскому учёту, работающий по системе учёта в соответствии с действующим законодательством.

Объектом учета выступают хозяйственные операции, являющиеся фактами хозяйственной деятельности и оказывающие влияние на финансовое положение компании.

Бухгалтерская информация также поможет вам выявить и оценить финансовые последствия подобных решений.

Основными пользователями бухгалтерской информации о компании являются ее руководители, но, конечно, не только они!

За пределами компании существуют множество заинтересованных пользователей подобной информации, которые решают для себя следующие задачи:

Возможно, создастся впечатление, что основная задача бухгалтерского учета заключается в регулярном составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Бухгалтеры, действительно, занимаются подобной работой, но это способ получения информации, а не самоцель!

Конечная цель работы бухгалтера – предоставлять пользователям качественную информацию, которую они используют для принятия важных управленческих решений!

Чтобы бухгалтерская информация была полезной, бухгалтер должен четко представлять, кто и для чего будет использовать данную информацию. Существуют разные группы людей (которые называют “группы пользователей”), заинтересованных в информации о компании в связи с необходимостью принять то или иное решение относительно неё.

Важнейшие группы пользователей бухгалтерской информацией представлены на рисунке 1.

Рис. 1 Пользователи бухгалтерской информации о компании

Чтобы бухгалтерская информация соответствовала потребностям пользователей, она должна обладать определенными качествами или характеристиками:

• понятность;
• уместность;
• надежность;
• сопоставимость;
• достоверность;
• полнота.

Понятность. Информация должна быть понятной и доступной пользователям.

Уместность. Информация должна быть нужной и иметь существенность, т.е. если ее пропустить или исказить, то это может сильно повлиять на принятие экономических решений.

Надежность. Информация должна быть свободна от ошибок и искажений, иметь надежный источник формирования, чтобы пользователи могли положиться на нее в отношении достоверного представления в ней данных.

Достоверность. Полезность информации проявляется в ее достоверности (правдивости). Достоверность информации обеспечивается качеством надежности, информацией свободной от существенных ошибок.

Полнота. Информация считается достоверной при обеспечении ее полноты. Пропуск необходимой информации может сделать ее ложной и недостоверной с точки зрения уместности информации.

Характеристики информации, которые мы только что перечислили, позволяют понять, сможет ли быть бухгалтерская информация полезной. Если информация обладает ими, то она – полезна.

Ситуация: Предположим, что кто-то поцарапал дверь нашего автомобиля. У нас имеется возможность устранить царапину в расположенном неподалеку от нашего дома автосервисе. За эту работу мы заплатим 5 тыс. руб., но мы у нас имеется сомнение, что это выгодная цена, (мы предполагаем, что данная работа может стоить дешевле). Единственный способ выяснить – объездить автосервисы и показать повреждение.

На выполнение соответствующих действий нам потребуется определенное количество времени и затрат, связанных с расходом бензина. Стоит ли поиск более выгодной цены тех затрат, с которыми он связан?

Ответ: если стоимость выяснения цен меньше потенциальной выгоды, то получение такой информации имеет смысл. Но для оценки ситуации мы должны ответить на ряд вопросов:

Ответы на эти вопросы неоднозначны. Для принятия грамотного решения нам необходима информация. То есть, информация сама по себе имеет цену. Когда мы имеем дело с предприятием, бухгалтерский учет обеспечивает нас информацией, необходимой как для оценки результатов деятельности компании, так и для принятия будущих решений.

• регистрацию и систематизацию собранной информации;
• анализ собранной информации;
• выявление полезности информации;
• предоставление этой информации в удобной форме для пользователей.

Рис. 2 Бухгалтерская информационная система

Можно сказать, что бухгалтерский учет – сердце любого предприятия. Если организация перестанет вести учет, то наступит хаос. И это не просто слова. Именно бухгалтерский учет объединяет в единое целое всю компанию и позволяет ей функционировать как единому организму, слаженно и легко.

Из того, что вы успели узнать о бухгалтерском учете, можно сделать вывод, что учет составляет основу информационной системы любой компании. Руководитель компании, используя эту информацию, принимает решения о распределении ресурсов, а также:

Такие решения могут иметь серьезные последствия для тех, кто так или иначе связан с деятельностью компании, поэтому важно, чтобы все, кто собирается работать в компаниях, были хорошо знакомы с определенными разделами бухгалтерского учета и знали:

Те, кто хотят стать руководителем компании либо открыть свой бизнес, должны понимать, что знание бухгалтерского учета – обязательно!

Значение бухгалтерского учета и необходимость получения достоверной информации мы осознали, давайте теперь рассмотрим, какие существуют формы представления информации в бухгалтерском учете, и детально разберем одну из самых главных и старейших – Баланс.

Актив баланса – это часть бухгалтерского баланса, в которой отражается всё имущество предприятия, включая как материальные, так и нематериальные ценности.

Пассив баланса – это часть бухгалтерского баланса, в которой отражаются источники формирования ее активов. Пассивы подразделяются на собственный капитал и заемный. Последний, в свою очередь, делится на долгосрочные и краткосрочные обязательства.

Цель составления баланса – показать финансовое положение компании на тот или иной момент времени.

Активы компании – это главным образом ее ресурсы (здания, машины, оборудование, материалы, продукция, товары, деньги и т.д.).

Пассивы компании – это совокупность всех источников формирования активов компании (обязательств и капитала).

Обязательство – это существующая на отчетную дату задолженность компании, расчеты по которой должны привести к оттоку активов.

Долгосрочные обязательства – это обязательства со сроком исполнения больше года, дополнительный источник средств для предприятия (долгосрочные кредиты, займы, задолженность перед другими предприятиям).

Краткосрочные обязательства – это долговые обязательства предприятия со сроком погашения до одного года.

Капитал – вложения учредителей (участников, собственников) компании и прибыль (положительная разница между доходами и расходами компании), накопленная за все время деятельности компании.

Собственный капитал – это стоимость всех средств компании, которые принадлежат ей на правах собственности и используются для формирования активов. Величина капитала рассчитывается как разница между активами и обязательствами.

Для осуществления деятельности любой компании необходимы ресурсы (активы). Определить тот или иной ресурс как актив в целях бухгалтерского учета можно в том случае, если он обладает следующими характеристиками:

Очевидно, что возможных видов активов для организации деятельности компании очень много. Для того чтобы уменьшить трудоемкость учета активов, они должны быть сгруппированы в соответствии с определенными признаками.

Активы группируют по сроку использования на долгосрочные (внеоборотные) и текущие (оборотные) активы.

Внеоборотные активы – это активы, которые используются в деятельности компании более года (задания, сооружения, оборудование и т.д.).

Основные средства – материальные внеоборотные активы, которые компания использует в процессе производства или поставки товаров, предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых более одного года.

Оборотные активы – это те активы, которые участвуют в производственном цикле менее одного года (сырье, материалы, денежные средства и т.д.).

Чистые активы – это величина, определяемая путем вычитания из совокупной суммы активов компании, суммы ее совокупных обязательств.

Уставный капитал – это объем первоначально вложенных активов (чаще всего денежных средств), необходимых для начала деятельности компании.

Учредитель – это лицо (физическое или юридическое), которое создает (учреждает) компанию.

Например: 1 января текущего года Вы со своим партнером создали новую компанию. Для осуществления деятельности компании вы внесли свой вклад - ноутбук, который был оценен в сумме 50 000 руб., а ваш партнер внес деньги в сумме 50 000 руб. Другими словами вы являетесь учредителями компании, а ноутбук и деньги – являются активом, при этом источником активов является собственный капитал, внесенный учредителями, который называется Уставный капитал.

Если составить баланс вашей компании, то он будет выглядеть следующим образом:

1 января 20хх года

А что будет означать, если баланс не сойдется? Ну, например, активов окажется больше, чем пассивов? Это значит, что мы имеем какие-то средства и не можем объяснить, откуда их взяли. А если наоборот, пассив превысит актив? Это есть ничто иное, как то, что мы получили деньги и неизвестно куда их дели. И то и другое совершенно недопустимо.

Схематично баланс представлен на рисунке 3.

Рис. 3 Структура баланса компании

Ситуация: Компания имеет уставный капитал в сумме 2 млн руб. и прибыль прошлых лет в сумме 3 млн руб. И то, и другое относится к источникам имущества компании, то есть, к пассивам. Активы компании – это денежные средства на расчетном счете в сумме 5 млн руб. (как мы знаем, активы равны пассивам). Вопрос: имеется ли возможность оплатить единовременно задолженность за поставленные товары в сумме 6 млн руб., если компания приобретёт товары 1 января текущего года?

Разберемся: Если составить баланс компании, то он будет выглядеть следующим образом:

1 января 20хх года

На текущий момент компания не сможет единовременно оплатить товары на сумму 6 млн. руб., т.к. ей не хватит денежных средств.

Разделение активов, которые используются для долгосрочных операций, и активов, которые непрерывно циркулируют в компании, полезно при оценке состава имеющихся активов. Для эффективного функционирования большинству компаний необходимо определенное количество активов обеих групп.

Важно понимать, что отнесение ресурса к категории оборотных или внеоборотных активов зависит от характера бизнеса, поскольку разные компании приобретают и держат одни и те же активы с разными целями.

Например, если у компании, основной деятельностью которой является производство автомобилей, имеется запас готовой продукции для продажи, то автомобили для нее оборотные активы. Если компания использует автомобили для грузоперевозок, то она их учитывает в составе внеоборотных активов.

К оборотным активам относятся: сырье и материалы, товары, готовая продукция, суммы, причитающиеся с клиентов за поставленные им товары в кредит и оказанные услуги (дебиторская задолженность), а также денежные средства.

Внеоборотные активы – это всё то, что непосредственно в процессе производства не участвует, но без чего его ход невозможен.

Здания и сооружения – это неактивная часть внеоборотных активов, они достаточно стабильны и используются на протяжении большого количества лет. Например, здание, в котором располагается множество производственных цехов активно не учувствует в производстве, однако если бы не было здания, производства бы не было тоже.

В отличие от зданий и сооружений, такие внеоборотные активы, как машины, агрегаты, аппаратура, технические принадлежности и инженерные устройства, являются активной частью внеоборотных активов. Парк техники идущего в гору предприятия постоянно обновляется, постоянно производятся все новые и новые мощнейшие агрегаты, улучшающие показатели работы компании. То, как эти внеоборотные активы принимают участие в процессе производства, представить уже проще, но все же, они остаются в первозданном виде, не жертвуя своими “винтиками и шпунтиками” ради конечного результата.

Капитал компании можно описать как собственные источники активов компании. Может возникнуть вопрос, если источники собственные, то кому принадлежат активы компании? Учредителям или акционерам, которые создали данный бизнес? Оказывается – нет! В целях бухгалтерского учета необходимо четко различать компанию, с одной стороны, и ее учредителей или акционеров - с другой.

Это означает, что баланс должен отражать финансовое положение компании как самостоятельного юридического лица. И с этой точки зрения все внесенные учредителем или акционером средства нужно считать поступившими со стороны, а в балансе компании они должны быть отражены как пассивы.

Обязательства представляют собой долги компании перед сторонними организациями и физическими лицами, которые возникли в результате прошлых операций и событий, например, если компания взяла кредит или ей были поставлены товары. При расчетах по обязательствам обычно происходит отток активов (чаще всего денежных средств).

Теперь, когда вы знаете, что такое активы и пассивы, можно выяснить, какая между ними существует связь. А эта связь прямая и очень простая: чтобы приобрести активы, компания должна найти необходимые для этого средства, которые она может получить либо у ее учредителей или акционеров, либо у внешних сторон, либо у тех и других.

Например: Начальный капитал компании составляет 500 тыс. рублей, которые были положены на её счет в банке 1 января текущего года. При этом 300 тыс. рублей предоставил учредитель компании, а 200 тыс. рублей – кредитор. В результате у компании возникла задолженность и перед учредителем (капитал) и перед кредитором (обязательство). Если составить баланс компании, то он будет выглядеть следующим образом:

Из этого баланса мы видим, что совокупные активы равны совокупным пассивам, поэтому мы можем составить следующее уравнение:

Это уравнение называют уравнением баланса, которое справедливо для любого баланса. Какие бы изменения не происходили с активами и пассивами компании, равенство двух частей баланса всегда сохраняется.

Статьи баланса в каждой категории активов (внеоборотных и оборотных) приводятся в порядке возрастания ликвидности (возможности обращения в денежные средства), поэтому наименее ликвидные активы указаны первыми, а наиболее ликвидные – последними.

Так, например, здания и сооружения сложно быстро превратить в деньги, поэтому их располагают первыми, а денежные средства уже являются такой формой актива, поэтому располагаются последними.

Например: Баланс компании по состоянию на 31 декабря текущего года выглядит следующим образом:

31 декабря 20хх года

Из представленной формы мы видим, что суммарная стоимость внеоборотных активов составляет 150 тыс. руб., суммарная стоимость оборотных активов составляет 200 тыс. руб., общая стоимость совокупных активов 350 тыс. руб.

При этом суммарный капитал составляет 250 тыс. руб., долгосрочные обязательства составляют 50 тыс. руб., краткосрочные – 50 тыс. руб., суммарные обязательства на текущую дату составляют 100 тыс. руб., стоимость совокупных пассивов составляет 350 тыс. руб.

Определить сумму совокупного капитала компании позволит следующее уравнение баланса, справедливое для любой компании:

Другими словами, можно сказать, что совокупный капитал равен сумме чистых активов, т.е. сумме активов компании за минусом её обязательств.

В России компании составляют баланс по состоянию на последний день отчетного года – 31 декабря (например, в Великобритании компании могут сами устанавливать отчетный год).

Баланс является важным источником информации, которая может использоваться в следующих целях:

• Получение представления о том, как компания финансируется и куда вложены её средства. Из баланса можно узнать, сколько средств внесено учредителями (участниками) и сколько получено от внешних кредиторов, а также какими активами она располагает.
• Оценка взаимосвязи актива и пассива. Это позволяет понять достаточно ли у компании активов для покрытия обязательств, срок которых наступает.

Рассмотрим основные принципы ведения бухгалтерского учета и формирования финансовой отчетности:

Изобретение двойной записи дало толчок дальнейшему развитию частного капитала. Система двойной записи появилась в XIII – XVI вв.; пользовались ею в некоторых торговых центрах Северной Италии. Найденная в муниципальных записях Генуи система двойной записи датируется 1340 г. Еще более ранняя двойная запись обнаружена во флорентийской торговой фирме (1299 – 1300 гг.), а также фирме, торговавшей в провинции Шампань (Франция).

В отличие от современного, бухгалтерский учет того периода, обеспечивал информацией единоличного собственника, все данные содержались в секрете; тогда не существовало границы между собственностью хозяина и имуществом организации; не было понятий отчетного периода и действующей организации; наличие множества денежных единиц затрудняло использование двойной бухгалтерии.

В 1581 г. было создано в Венеции первое в истории общество бухгалтеров. Концу XIX в. система бухгалтерского учета, основы которого заложил Лука Пачоли, претерпела изменения. Через какое-то время работу бухгалтера выделилась в самостоятельную профессию. В 1880 г. с одобрения королевы Виктории был создан институт присяжных бухгалтеров Англии и Шотландии. К 1887 г. американские профессиональные бухгалтера, несмотря на свою малочисленность, создали Американскую ассоциацию общественных бухгалтеров.

Работу Пачоли можно свести к шести великим достижениям:

1. изменение статей актива баланса;
2. изменение статей пассива баланса;
3. изменение статей актива и пассива баланса в сторону увеличения;
4. изменение статей актива и пассива баланса в сторону уменьшения.

Например: поступили деньги на расчетный счет в уплаты долга от покупателя (дебиторская задолженность) в сумме 100 тыс. рублей.

Активная статья “Денежные средства” - увеличивается на 100 тыс. рублей.

Активная статья “Дебиторская задолженность” - уменьшается на 100 тыс. рублей.

Второй тип хозяйственных операций вызывает изменения только в пассиве баланса. Одна его статья увеличивается, другая уменьшается на сумму хозяйственной операции. Итог баланса не изменяется.

Например: краткосрочные обязательства компании перед поставщиками в сумме 250 тыс. рублей погашены за счет краткосрочного кредита банка.

Пассивная статья “Кредиторская задолженность” - уменьшается на 250 тыс. рублей.

Пассивная статья “Заемные средства” - увеличивается на 250 тыс. рублей.

Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения его статей.

Например: поступил краткосрочный банковский кредит на расчетный счет на сумму 150 тыс. рублей.

Активная статья “Денежные средства” - увеличивается на 150 тыс. рублей.

Пассивная статья “Заемные средства” - увеличивается задолженность на 150 тыс. рублей.

В результате влияния данной операции итог Баланса увеличивается на сумму хозяйственной операции.

Четвертый тип хозяйственных операций вызывает изменения в активе и пассиве баланса одновременно в сторону уменьшения его статей. Итог баланса уменьшается на сумму хозяйственных операций.

Например: с расчетного счета была погашена сумма краткосрочного банковского кредита в сумме 150 тыс. рублей.

Активная статья “Денежные средства” - уменьшается на 150 тыс. рублей.

Пассивная статья “Заемные средства” - обязательства уменьшаются на 150 тыс. рублей.

Баланс уменьшился на сумму хозяйственной операции.

Ну вот, мы с вами изучили бухгалтерский баланс, порядок его формирования и цели составления. Вы узнали, что эта форма отчетности показывает финансовое состояние компании на определенный момент времени.

Однако, как правило, пользователю недостаточно информации указанной в балансе на определенный момент, т.к. компания существует прежде всего для того, чтобы приносить прибыль, поэтому многих пользователей финансовой отчетности интересует в первую очередь именно прибыль, полученная компанией в течение того или иного периода.

Конечно, больше всего величина прибыли интересует учредителей и акционеров компании, но и другим пользователям информации, например, руководителям, работникам, поставщикам товаров, небезразлично, способна ли компания приносить прибыль.

Поэтому мы изучим еще одну форму финансовой отчетности – отчет о финансовых результатах. При составлении данного отчета, как и баланса, используются определенные принципы общие для всех компаний.

Отчёт о финансовых результатах – одна из основных форм бухгалтерской отчётности, которая характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчётный период и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчётной даты.

Выручка – это показатель притока денежных средств в результате основной деятельности компании. Например, компания занимается производством и продажей автомобилей, для неё это основная деятельность, которая приносит выручку.

Расходы (себестоимость продаж) – прямо противоположны выручке, т.к. это показатель оттока ресурсов в результате основной деятельности компании. Например, для производства автомобилей мы израсходовали материалы, задействовали машины и оборудование для обработки, начислили заработную плату рабочим, занятым на производстве – все это израсходованные ресурсы на производство. При продаже автомобилей эти расходы, направленные на их производство, будут учтены как себестоимость проданного товара (продаж).

Управленческие расходы – это расходы на управление компанией, не связанные непосредственно с производственным процессом.

Коммерческие расходы – это расходы по отгрузке продукции покупателям (погрузочно-разгрузочные работы, доставка), расходы на тару и упаковочные материалы, рекламу, изучение рынков сбыта и т.д.

Прибыль (убыток) от продаж – валовая прибыль за минусом коммерческих и управленческих расходов.

Текущий налог на прибыль – это сумма налога на прибыль, определяемая исходя из налогооблагаемой прибыли за текущий отчетный период в соответствии с законодательством.

Прочие доходы и расходы – это доходы и расходы компании, которые не относятся к ее основному виду деятельности. Например, основным видом деятельности компании является производство и продажа автомобилей, для их производства мы использовали оборудование, которое относится к основным средствам, но в результате развития новых, более прогрессивных технологий оборудование морально устарело. Компания принимает решение продать устаревшее оборудование и приобрести более современное – доход от продажи устаревшего оборудования будет являться “прочим доходом”, аналогично, расходы, связанные с продажей оборудования будут являться “прочими расходами”, т.к. эта продажа не является основным видом деятельности компании.

Отчет о финансовых результатах показывает совокупную выручку, полученную за определенный период, уменьшенную на понесенные при этом совокупные расходы. Разница между совокупной выручкой и совокупными расходами представляет собой либо прибыль (если выручка превышает расходы), либо убытки (если выручка оказалась меньше расходов).

Отчет о финансовых результатах и баланс ни в коем случае не заменяют друг друга, поскольку они выполняют разные функции.

Как вы знаете, баланс показывает финансовое положение компании на определенный момент, а отчет о финансовых результатах показывает результат хозяйственной деятельности компании за период, но между двумя этими формами существует прямая связь - отчет о финансовых результатах связывает балансы на начало периода и на конец отчетного периода.

Например: Розничной торговой компании необходимо составить отчет о финансовых результатах за финансовый год на основании следующих показателей:

Отчет о финансовых результатах торговой компании за финансовый год выглядит следующим образом:

Как мы видим, в первой строке указана выручка от продажи товаров, из этой строки вычитается себестоимость продаж за период. Следует отметить, что в скобках отражаются суммы, которые необходимо вычитать.

Валовая прибыль представляет собой разницу между выручкой и себестоимостью продаж, т.е. прибыль от покупки и продажи товаров без учета каких-либо других доходов и расходов, связанных с ведением дел в компании (3 000 тыс. руб. – 1 800 тыс. руб. = 1 200 тыс. руб.).

Из валовой прибыли вычитаются коммерческие и управленческие расходы, результатом будет показатель – прибыль от продаж за отчетный период (1 200 тыс. руб. – 150 тыс. руб. – 200 тыс. руб. = 850 тыс. руб.).

Сумма полученной прибыли подлежит налогообложению по ставке 20 % (850 тыс. руб. * 20 % = 170 тыс. руб.).

Сумма чистой прибыли определяется как разница между прибылью от продаж и текущим налогом на прибыль (850 тыс. руб. – 170 тыс. руб. = 680 тыс. руб.).

Отчет о финансовых результатах - источник очень полезной информации о компании, он позволяет узнать: